НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ СТРАХОВАНИИ
Налог на прибыль.
Отнесение затрат на страхование к валовым расходам предприятия Согласно Закону о налогообложении прибыли п.5.4.6, в валовые расходы включаются какие-либо расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции налогоплательщика; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов налогоплательщика; экологического и ядерного вреда, который может быть нанесен налогоплательщиком другим лицам; имущества налогоплательщика; кредитных и других рисков налогоплательщика, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья и других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которых не предусмотрена законодательством, или какие-либо расходы по страхованию сторонних физических и юридических лиц.
Из этого следует:
1. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав валовых расходов налогоплательщика при условии что:
— страхование связано с осуществлением хозяйственной деятельности налогоплательщика;
2. Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав валовых расходов налогоплательщика при условии, что:
— размер страхового взноса находится в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования;
— страхование связано с осуществлением хозяйственной деятельности налогоплательщика, за исключением страхования жизни, здоровья и других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, или какие-либо расходы по страхованию сторонних физических и юридических лиц;
— отнесенные к составу валовых расходов налогоплательщика расходы по страхованию (кроме расходов по медицинскому, пенсионному и по обязательным видам страхования) не превышают 5% валовых расходов за отчетный налоговый период, нарастающим итогом с начала года, а для сельскохозяйственных предприятий – за отчетный налоговый год
Период отнесения
1. Страховые взносы относятся к валовым расходам с момента их перечисления.
2. Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу налогоплательщика-страхователя, застрахованные убытки, понесенные таким налогоплательщиком, относятся к его валовым расходам в налоговый период их понесения, а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого налогоплательщика в налоговый период их получения.
НДС
Проблем с НДС при страховании, как правило, не возникает. В соответствии с г. 3.2.3 Закона о НДС:
Не является объектом налогообложения НДС операции по предоставлению услуг страхования и перестрахования, а также возмещенные денежные средства в границах договоров страхования.
НДФЛ
При накопительном страховании жизни работников предприятия (пенсионные и другие программы), большое значение имеют льготы и ограничения по Налогу с доходов физических лиц.
Бухгалтерский учет
Для бухгалтерского учета затрат на страхование предназначен счет 65 «Расчеты на страхование». В Инструкции № 291 предусмотрены субсчеты 654 «Расчеты по индивидуальному страхованию» и 655 «Расчеты по страхованию имущества». Аналитический учет приписано вести относительно страховщиков и отдельных договоров страхования. Кроме того, Инструкция № 291 разрешает предприятиям самостоятельно открывать субсчеты второго и третьего порядков. Например, учет расчетов относительно страхования коммерческих рисков целесообразно вести на отдельном субсчете, например, открыв для этого субсчет 567. Использовать отдельный субсчет для расчетов со страховщиками целесообразно еще и потому, что в соответствии с п.5 ч.1 ст.268 ГК Украины на требование страхователя (застрахованного лица) к страховщику относительно осуществления страховой выплаты не распространяется срок исковой давности.
* Текст Распоряжения и Методики
(с) СПБ ГРАНТ г.Севастополь